研发支出的核算方法

R&D项目已经成为企业的重要组成部分。鉴于此，本文首先分析了现行研发支出会计核算的不足，提出了改进项目研发支出会计核算的思路和措施。

关键词:会计方法分析研发支出

一、R&D支出会计信息需求

1.投资者

目前，R&D项目越来越受到一些企业的重视，因为一个成功的R&D项目可以为企业创造相对丰厚的效益。因此，R&D的项目也是投资者。

相关学者已经证实研发支出的会计信息具有价值相关性。

2.企业管理者

目前，企业已逐渐成为国家R&D投资的主要对象，特别是一些高科技企业。

因此，企业用于项目研发的投资金额和研发支出强度都在逐步扩大。

R&D项目的成本是一种非常稀有的资源。作为企业的管理者，他们越来越关注研发支出的效果和效率。

因此，让企业的管理者掌握所有项目的整体研发支出和明细支出，从而合理安排研发支出的力度和成本，最终显著提高项目的研发支出效率。

3.税务机关

根据最新税法，所有内资企业、外资企业、高等院校或科研机构，只要财务制度健全，按查账征收税款，这些企业或部门开发的产品、专利、工艺或技术所需投资额可100%扣除，当年实际发生额的50%可在企业所得税前扣除。

因此，相关税务机关必须向企业或科研部门提供适当的研发支出范围或非常准确的研发支出会计信息。

二，现行研究开发支出会计的缺陷

目前，最新会计准则规定，企业内部R&D项目在R&D过程中发生的所有支出，应当在当期收款后计入损益。费用发生时，应记录为:？借:研发支出-费用支出；贷:原材料、应付职工工资等相关科目？；最后的记录是什么？借:管理费用，贷:研发支出-费用化支出？；研究阶段的支出在一定条件下确认为无形资产，即资本化。

支出发生时，记为。借:研发支出——资本化支出，贷:银行存款、原材料等相关科目？；R&D项目达到预定目的并形成无形资产后，记录为？借:无形资产-XXX，贷:研发支出-资本化支出？。

这一规定有两个问题和缺点:

(1)分不清哪个是研究阶段，哪个是开发阶段；

(2)对会计核算范围和披露没有明确详细的规定。

三、研发支出核算的改进思路和措施

从上面的分析可以清楚的看出，对于项目研发支出的大刀阔斧的改革，采用的方法是同时进行资本化和费用化，但是费用化和资本化之间应该有一个明确的界限。

下面从五个方面来阐述改革的思路和措施。

1.R&D费用的费用化和资本化之间的界限应该是明确的。

《企业会计准则第6号——无形资产》第七条有这样一个条款，任何科研部门或企业本身的研究项目支出，都必须严格区分研究阶段的支出和开发阶段的支出。

在项目的研究阶段，其研发支出需要费用化计入当期损益，需要在会计上进行核算，最终将费用化支出进行结转。管理费？科目，在最新损益中列出费用。

R&D项目在开发阶段发生的符合要求的所有费用均视为无形资产。

即这部分R&D费用在前期确认为费用账户，在当期确认为资产。

但与会计准则不同的是，企业会计制度的规定并不明确，而且根据税收规定，无论是科研部门或企业在项目研究阶段发生的费用，还是在项目设计阶段发生的费用，都可以获得优惠政策。对于惠泽，未成为无形资产的，根据法律法规，在扣除现实的基础上，按项目研发费用扣除50%；变成无形资产的，按照无形资产的150%摊销。

这两种方式享受的优惠总额相同，但年度税前减税金额存在时间性差异。

目前很多企业出于税务筹划的考虑，将项目研究费用和项目开发费用都计入项目管理费用中的项目技术开发费用，并按费用的150%在当年一次性扣除，而不是按照项目开发阶段和项目研究阶段适当区分。

从企业发生的研究阶段费用和开发阶段费用分析，开发阶段费用所占比重较大，尤其是原材料试制过程中，用于中间试验和产品试制的模具、样机、样品和通用试验手段的购置费，试制产品的检验费。

这里的很多费用应该形成无形资产，按照规定应该按照无形资产形成成本的150%摊销。

如果无形资产的摊销期限是十年，每年只能摊销15%。

因此，在税收政策上应进一步明确两个阶段的划分原则，减少企业随意操作的空间。

2.确定研发支出核算范围。

笔者建议，根据成本核算的规则，研发支出应设置为？人工、材料和费用？会计的三个范畴。

？工作？主要包括R&D人员的工资福利；？材质？主要包括项目研发过程中消耗的燃料、材料、动力费用；？费用？包括新开发产品R&D相关的新技术法规制定费、设计费、技术资料翻译费、图书资料费；各种其他费用等。

以上费用实际发生时，记得吗？借:研发支出-XXX项目-直接人工、直接材料、间接费用:原材料、银行存款、应付R&D员工工资等。；同时，多个R&D项目的一些相同的R&D支出可以通过特定的计量标准进行分配，例如，可以使用R&D人员当前的研究时间或不同R&D项目的工作时间进行合理分配。

3.研发支出信息的披露

鉴于研发支出信息披露的缺失和不规范，笔者建议在会计报表附注中单独列示每个R&D项目的进度和费用总额。

第四，总结

R&D在企业中的地位越来越重要，其重要性也越来越被人们所认识，因此对研发支出会计信息的需求也逐渐增加。

目前的处理方式已经不能满足企业的需求。

本文的成本核算思想在一定程度上增加了会计的工作量，但增加了研发支出的会计信息含量，从而满足了信息需求者的需求。

参考资料:

李越娥，刘磊。关于R&D支出资本化的思考[J].会计之友，2010(12)

[2]李微漪。新准则下企业研发支出的会计与税务处理[J].会计之友，2009(18)

企业研发费用核算的改进2

总结了企业研发支出核算的重要性，探讨了现有研发支出核算方法的不足，建议新的研发支出核算不区分研发阶段，借鉴坏账准备和成本核算的思路，根据R&D项目是否形成无形资产满足不同层次的不同需求，进行预期资本化和资本化两种会计处理。

研发支出；会计；资本化

一，研发支出会计信息需求的多样化

在世界经济一体化的环境下，经济和贸易的快速发展加剧了企业间的竞争。企业不惜在R&D活动中投入更多的人力、物力和财力，研发支出占企业总支出的比重越来越大。

随着企业投资者和企业管理者各种需求的出现，单纯的研发支出核算思路已经不能满足需要。

1，企业管理者

目前，企业已经成为全社会R&D活动的主体。

尤其是一些高科技企业。

因此，企业在R&D投资的金额和力度正在逐步扩大。

作为企业的管理者，他们越来越关注研发支出的效果和效率。

因此，让企业管理者掌握R&D项目的总体投资和构成，可以合理安排R&D支出的投资额度和强度，最终实现R&D支出效率的最大化。

2.投资者

其实研发也是一种投资行为，其目的是通过技术创新实现新产品的开发和推广，形成技术专利。

因此，R&D投资在很大程度上与其他投资行为无异，也给企业带来了巨大的利润。

因此，研发支出的会计信息具有很高的价值。

对于投资者来说，通过了解企业研发支出的总量、结构和投资方向，可以为其投资决策行为提供依据。

3.税务机关

根据新个税法的规定，所有内资企业、外资企业和其他机构，只要财务制度健全，查账征收税款，这些企业或部门开发的产品、专利、工艺或技术所需的投资额，除全额外，可按当年实际发生额的50%在企业所得税前扣除。

因此，税务机关作为国家执法机关，代表国家利益，需要企业提供合理的研发支出范围和准确的研发支出会计信息。

二，现行研究开发支出会计的缺陷

我国会计准则规定，企业内部R&D项目的支出应区别于研究阶段和开发阶段的支出；研究阶段的支出，于发生时计入当期损益；？借:研发支出？昂贵的支出；贷:原材料、累计折旧等科目？；期末？借:管理费用，贷:研发支出？昂贵的支出？。

开发阶段的支出，只有满足给定的条件，才能确认为无形资产；发展阶段的支出？借:研发支出？资本化费用、借款:原材料、银行存款等科目？；研发项目达到预定目的并形成无形资产后？借:无形资产专利，贷:研发支出？资本化支出？。

这种会计有以下缺点:

1.在日常核算中很难判断和区分研发活动的范围。

研发项目可能周期长，过程交错重复，研发活动很可能同时交叉。更多地依赖会计人员的专业判断，可能导致企业为了实现短期目标而主观操纵利润，有目的地划分这两个阶段，从而使会计信息客观公允。

2.R&D阶段的划分不能体现谨慎性原则。

研发支出的核算分为研究阶段和开发阶段。

虽然会计核算有一定程度的简化，但不能体现谨慎性原则。

比如研发支出构成不够细化，难以避免人为操纵利润的主观行为，导致所得税漏报或少缴。

三、研发支出会计改进思路和具体会计处理

基于以上分析，本文认为不应再区分研发阶段，应参照成本核算的思路重新确定研发支出核算的明细科目和核算范围，并以是否最终形成R&D项目的无形资产为判断条件。无形资产形成前，应按预期进行资本化，并按一定方式计提研发支出坏账准备；对于无形资产，应当作为全部资本化处理，资本化金额作为无形资产入账，定期摊销和减值。

1，重新划分研发支出会计科目

根据坏账准备理论，在预计资本化阶段设置R&D坏账准备账户，同时模拟成本核算理论，按照R&D项目设置研发支出多级明细账户。

具体如下:一级科目为研发支出，反映R&D活动的总投入；二级科目是一些具体的R&D项目，反映了R&D项目的详细构成；三级科目类似于成本核算的明细科目:直接材料、直接人工、折旧和其他费用，反映各项目支出的业务内容和经济类型。

这种设置可以具体反映研发支出的总体投入、详细构成、结构和类型，满足不同水平研发支出的信息需求。

确定研发支出核算范围:参照成本核算方法，将研发支出分为？材料、人工和费用？这三部分对应的是R&D会计科目的设置。

这里吗？材质？指在R&D活动中直接消耗的材料、燃料和动力费用；？工作？指直接从事R&D活动的在职人员的工资、薪金、奖金、津贴和补贴；？费用？指设备折旧费和其他费用(包括新产品设计费、新工艺规范制定费、与R&D活动直接相关的技术书籍和资料、资料翻译费；现场测试费；研发成果的论证、评审、验收费用)。

2.研发费用核算方法的具体改进。

(1)当R&D项目未能达到预定目的时，即在无形资产形成之前，设置？R&D坏账准备？题目，跟哪个有关？坏账准备？账户性质都差不多吧？研发支出？津贴账户。

在每个期末，企业通过技术分析确定项目的成功概率，并计提R&D坏账准备。

可以通过以下公式计算:R&D坏账准备=本期累计投资总额？(1-预计成功率)。

研发费用的日常收集:

借:研发支出？XX项目？直接材料/直接人工/折旧/其他费用

贷款:原材料、应付员工工资、银行存款等。

同时，R&D坏账准备的计提公式为:

借:管理费？R&D坏账准备

贷款:坏账准备的研发？XX项目

项目结束时，无形资产尚未形成。

借:管理费？研发费用

贷款:研发支出？XX项目？直接人工/直接材料/折旧/其他费用

同时，转回坏账准备

借:坏账准备的研发？XX项目

贷款:管理费？R&D坏账准备

(2)当R&D项目结束并形成全部或部分无形资产时，对于每个R&D项目，参照成本核算中的产成品和在产品的成本分配方法，采用R&D人员的研究工时比，在完工和未完工项目之间分配各个项目的预计资本化金额，对无形资产进行摊销和折旧。未完工的R&D项目，账务处理参照上述(1)。

借:无形资产？XX项目

贷款:研发支出？XX项目？直接材料/直接人工/折旧/其他费用

同时，转回资本化阶段的坏账准备:

借:坏账准备的研发？XX项目

贷款:管理费？R&D坏账准备

第四，总结

R&D在企业中的地位越来越重要，研发支出占企业总支出的比重也越来越大，对研发支出会计信息的需求也越来越大。

然而，目前对研发支出的会计处理已经不能满足这些需求。

本文提出的采用坏账准备和成本核算的思路在一定程度上增加了会计的工作量，但研发支出会计信息的质量和效率得到了提高，也方便了会计人员进行日常的专业判断，在一定程度上降低了人为操纵利润的可能性，更大程度上可以满足不同信息使用者的需求。

参考

[1]中华人民共和国和财政部制定。企业会计准则[M]。北京:经济科学出版社，2008.29。

[2]中国注册会计师协会。会计学[M]。北京:中国财政经济出版社，2008.438+039-140。

[3]财政部会计司编写组。企业会计准则释义[M]。北京:人民出版社，2007.6438+002-103。

[4]何梦媛。会计处理的国际比较[J].商业现代化，2006(467)80-81。

[5]王瑞龙。中国会计准则与国际趋同的证据[J].会计之友，2009(2)106。

[6]侯晓红，马丽。中国R&D会计处理的构想[J].中国管理信息化，2008(8)19-21。

[7]张萍萍，R&D支出的核算与方法分析[J].外商在华投资2012(2)122。