财务报表四:初创企业如何做财务报表？

从注册、贷款注入、采购办公用品、招聘人员、采购原材料、R&D投资、生产、发工资、付息纳税到年底分红，每一项经济活动都是财务报表上的一笔记录。为了练习编制财务报表，我们假设一家新成立的公司进行了13项常见的基本经济活动，我们据此编制财务报表。

以上财务报表是我们假设的公司在13经济活动后所做的财务报表。相当于先给你答案。我们可以准备一张空白表，和下面的13活动记录对比。

新公司的重中之重(资金到位，采购固定资产和无形资产)，先看第一个绿框中的四项经济活动。

这家企业从事的第一项经济活动就是成立这家公司。为此股东出资3200万，是资产负债表上的货币资金。由于这笔钱是股东投入的，股东投入这笔钱后，自然开始在公司享有权益，这笔钱在股东权益中归入股本，股本增加3200万元。

然后，神奇的事情发生了:在这张资产负债表上，货币基金和股权的数字是相等的，它们只是记录了同一个基金的动态。然后，我们发现更神奇的事情发生了:即使只记录了一笔交易，这张资产负债表仍然满足了它最基本的逻辑，那就是“资产=负债+股东权益”。

之后，公司进行了成立以来的第二笔交易——向银行借款565，438+0万元。显然，本公司货币资金将增加51万元，本公司短期借款也将增加51万元。因此，这张资产负债表上出现三项时，仍然符合“资产=负债+股东权益”的基本逻辑。

这两笔交易完成后，公司资金全部到位，接下来就会购置固定资产。因此，该公司的第三项经济活动是花费货币资金5700万元购买厂房、设备和办公家具。因此，公司获得了5700万元的固定资产。

但是，它的总资产没有变，只是资产结构变了。具体来说，5700万元的货币资金变成了5700万元的固定资产。

第四项经济活动是以654.38+0.5万元的成本取得一块土地的使用权。在我国，土地使用权属于无形资产，故公司在损失货币资金的同时，获得了价值654.38+0.5万元的无形资产。

这家公司的总资产没有变化，只是资产结构发生了变化，即货币资金1.5万元变成了无形资产1.5万元。

到这次交易的时候，所有的基础设施都已经建好了。这个企业下一步该怎么做？可以想象，接下来就要投产了。那么这个企业投产后会有什么样的行为呢？

生产成本在哪里？原材料、人员工资、水电费用、产品生产。看第二个绿色方框中的两项经济活动。目前公司资金已经到位，自身基础设施建设已经完成，下一步将进行生产。因此，该公司的第五项经济活动是采购原材料。

其购买了价值2400万元的原材料，但仅向其供应商支付了16万元。这项经济活动将如何影响该企业的财务报表？

首先，这个企业多了2400万元的原材料，也就是多了2400万元的存货；同时，公司向供应商支付现金16万元，故减少货币资金16万元；另外，公司还欠供应商800万元，也就是说还有800万元的应付账款没有支付，属于其负债。

该公司一项资产增加2400万元，另一项资产减少16万元，负债增加800万元。显然，本次交易后，这家公司的资产负债表也满足了“资产=负债+股东权益”的基本关系。

购买原材料后，公司就可以生产产品了。在生产产品过程中，使用了全部原材料2400万元，并支付了12万元现金用于公司水电费用及员工工资。(第六项经济活动)这些经济活动会如何影响这家公司的财务报表？

首先必须降低原材料，降低的金额已经达到2400万元；其次，必须减少货币资金，减少的这部分货币资金将被企业用于支付员工工资和公司水电费用——即减少货币资金654.38+02万元。

那么这2400万元的原材料和654.38+02万元的员工工资和水电费用得到了什么呢？显然，它是一个产品。产品属于存货，因此在本次经济活动中，公司财务报表一定会增加产成品存货3600万元。

我们来看看制作过程。生产产品需要生产成本，包括原材料、支付给工人的工资、生产车间的水电费用、厂房设备折旧等。

看到这里，你可能发现了一个奇怪的现象。生产成本虽然带有“成本”二字，但并不在利润表上，而是在资产负债表上，具体来说就是反映在资产负债表上的存货上。

既然资产负债表中记录的成本是生产成本，那么利润表中的成本是什么呢？它的名字叫营业成本——企业卖出成品后，虽然获得了一笔收入，但也损失了自己生产的产品。这些交易造成的直接损失就是所谓的运营成本。

刚才所说的“存货”所体现的产品，接下来就要销售出去，而一旦销售出去，企业就失去了这些产品，它们就变成了赚取收入过程中的成本，也就是营业成本。

那么，运营成本和生产成本是什么关系呢？其实两者之间是有关系的——运营成本是生产成本的一部分，是那些被销售的产品的生产成本。

以上就是生产成本是如何一步步体现在财务报表中的:先记入资产负债表中的存货项目；之后，随着存货的售出，生产成本反映在利润表的营业成本中。

销售活动对财务报表有什么影响？

请看第三个绿色方框中的第七项和第八项经济活动。有了设备和厂房，就雇到了工人，生产出了产品。我们现在需要做的是销售这些产品。

因此，这个新公司的第七项经济活动是销售产品。于是公司与客户签订了合同，金额为4300万元。截至交易年度末，已收到客户现金3000万元，尚有13万元未兑现。

这项经济活动的“战线”很长，我们要一步步分解，才能了解它对这个企业财务报表的影响。

该公司与客户签订了价值4300万元的合同，并向客户交付了货物，因此获得了4300万元的营业收入。有人说这个企业明明只收了3000万现金，为什么却拿到了4300万的营业收入？

其实你获得多少收益，取决于客户愿意出多少钱，取决于企业本身有没有把产品转让给客户。这家新公司已经给客户发货了，客户承诺支付4300万。所以其营业收入当然应该是4300万元，而不仅仅是已经收到的3000万元。

但该企业货币资金只增加了3000万元，其他13万元属于应收账款。另外，这家公司已经向客户交付了商品，同时也损失了这些商品，所以在资产负债表上应该减少存货。鉴于已售产品成本为31万元，减少的存货金额也应为31万元。

同时，这31万元将转换为利润表中的营业成本项目。至此，我们已经在财务报表中记录了这笔交易涉及的所有数据。这项交易对财务报表的影响非常复杂。我们要一个一个来看，这个公司的资产、负债、股东权益都发生了什么变化。

本公司货币资金增加3，000万元，应收账款增加65，438+03万元，存货减少36，543.8+00万元。那么，这家公司的资产发生了什么变化？3000万元+13万元-310万元= 12万元。很明显，这家公司的资产增加了12万元。

债务怎么办？我们发现了吗？我们再来看看股东权益。好像没有这回事。就是这样。这份报告一定有问题。因为负债和股东权益之和必然等于资产，那么在负债和股东权益不动的情况下，资产怎么可能保持上升？有什么问题？

实际上，企业的收入在扣除成本、税费和分配利润后，还剩下一部分，也就是所谓的未分配利润。未分配利润只是股东权益，是股东对公司的追加投资。

这样公司的资产负债表就会重新建立资产等于负债加股东权益的关系。所以这种资产不等于负债加股东权益，只是一种暂时的状态。

这就是销售活动对企业财务报表的影响。接下来，公司采购了一批明年生产用的原材料，并为此预付了654.38+0.5万元，这是公司的第八次经济活动。公司货币资金将减少654.38+0.5万元，但同时获得供应商收货权。

因此，这第八项经济活动将对该公司的财务报表产生两方面的影响:一是其货币资金减少654.38+0.5万元；同时还会有654.38+0.5万元的额外预付款。这是一个比较简单的交易，不改变资产总额，只是把一种资产换成另一种，也就是把货币资金换成预付款项。

4.科研支出对财务报表做了什么？(研发支出)

请看第四个绿框中的第九项经济活动。第九项经济活动是该公司花费50万元开发了一项低成本的污染治理技术。此事会对其财务报表产生怎样的影响？

很明显，货币资金首当其冲，要减少50万。此外，为了保持整个报告的平衡，必须相应地在报告中增加一些内容。有人说技术属于无形资产，所以我们要在报表上记录50万元的无形资产。听起来是这样的，但是对不起，这个答案是错的。

会计准则中明确规定了研发支出。

首先，会计准则规定企业的研究支出应记入管理费用；其次，产品开发阶段的投资，在满足一定条件的情况下，可以记入无形资产。

那么，什么是企业研究和产品开发呢？具体来说，研究是指对技术的研究；产品开发是指企业在技术研究成功后，为了将技术应用于产品制造而设计制造模具所发生的费用。

然后，会计准则上说:技术研究成功后，申请专利的这部分费用可以记入无形资产。换句话说，如果公司在技术研究上花了50万元，在专利申请上花了5000元，那么在其无形资产上只能入账5000元。

这听起来是不是有点不合理？研发是一种投资行为，会长期影响这家公司的未来发展。研发支出无疑是企业的无形资产。那么，会计准则为什么要做出如此不合理的规定呢？

事实上，中国并不是唯一有这种规定的国家，世界上大多数国家都有这种会计准则。原因是研究有很大的不确定性，成功了自然能帮企业赚钱，但是失败了呢？

有人对美国的医药行业做过统计:研发一种新药平均需要14.9年，5亿美元；在这5亿美元的开发费用中，还有40%，也就是2亿美元将在进入临床试验阶段之前投入。

进入临床试验阶段的药物只有18%最终获批。换句话说，前期投入的2亿美元大部分都去了水漂，可见研究结果的不确定性有多大。

会计真的是一个谨慎的行业，这群谨慎的会计不会把这种不确定的数据当成企业的资产！——既然不能给企业带来什么有用的东西，该花的时候就花了，那就是费用。

这时，一些比较谨慎的会计问:如果当年这项技术研究成功了呢？既然当年的投资当年就有回报，就不存在不确定性。

然而，一些更谨慎的会计师表示:“技术研究的成功并不意味着商业上的成功。这种新开发的技术可能没有任何商业价值！”确实如此。因此，研究技术的支出应记入管理费用。

再次，会计准则还规定外包技术的支出记入无形资产。既然是购买收入，说明该技术的商业价值得到了认可，所以会计将其记入企业的无形资产。

因此，企业通过自己的研究获得的技术，如果不申请专利，就不会获得任何体现在无形资产中的机会；我们在报告中看到的大部分技术都是从别人那里买来的。

研究和开发支出:为一个项目的研究和开发支付的费用。我国会计准则对R&D费用的处理分为两部分:一是研究阶段发生的费用，以及研究阶段的R&D费用和开发阶段的R&D费用无法区分的费用，均作为费用计入管理费用。

二是企业内部研发项目开发阶段的支出，能够证明符合无形资产要求的，予以资本化，计入无形资产，分期摊销。

广告业的情况也类似。为了打造一个品牌，我们可能要做广告，但是因为无法估计广告会为企业创造多少价值，所以只能把广告支出记在营业费用里。

所以有些资产，比如广告创造的品牌价值，企业自己开发的成功技术，根本没有得到体现和评估！这使得这些资产成为“表外资产”。它们确实存在，而且很有价值，但由于上述原因，它们没有反映在报告中。

另一方面，很难评估这些无形资产的价值。因此，一些别有用心的企业利用这一点进行了一些交易，比如授权他人使用或转让表外无形资产，或者固定价格投资，通过影响交易定价来达到一些特殊目的。

表外资产:一般来说，根据公认会计准则允许的会计技术，企业将其部分资产，包括子公司、贷款和衍生产品置于该项目中，以降低公司的债务资本比率；表外资产无需在资产负债表中列示，但应在财务报告中以附注形式列示。R&D投资、组织建设、品牌渠道都是表外资产。

但现实中也出现过这样的情况:明明是企业自己开发的技术，研究支出却记在了无形资产里。你说这家公司肯定违反了会计准则，但是没有。这到底是怎么回事？

有人说，可能是公司把技术卖给了别人，又买回来了。这是可能的，但不是唯一的解释。一些公司的R&D部门是独立的法人。为了获得技术，他们必须从他们自己的R&D部门购买技术。这个时候这个技术在这个公司就变成了外包技术，也可以记入无形资产。

因此，虽然会计准则提供了记录研究支出的独特方式，但企业可以通过设计不同的组织结构来实现不同的会计结果。

既然自创技术在费用和无形资产中有两种入账方式，我们就要评估这两种方式的优缺点。一般来说，利润高的公司更愿意把它放在费用里，这样可以减少它的税式支出。

但对于一些经营困难或者还处于初创阶段的企业来说，会显得资产少，利润很低，可能更愿意记在无形资产里，让财务报表好看一些。

看似科研支出很复杂，但在财务报表中体现出来其实很简单。就刚才的经济活动而言，由于技术研究是由公司自己的R&D部门进行的，所以研究支出应记入管理费用，即50万元的货币资金成为50万元的管理费用。

5.财务报表是如何诞生的？(销售费用、利息支付、纳税和股息)

看最后一个绿框中的经济活动10，11，12，13。第十项经济活动为:公司支出现金400万元，其中250万元用于支付销售人员工资和销售部门费用，654.38+0.5万元用于支付管理人员工资和管理部门费用。

因此，这第十项经济活动将对公司财务报表产生三方面的影响:一是其货币资金减少400万元；其次会有营业费用的增加，即250万元支付销售人员的工资和销售部门的费用；最后会有管理费用654.38+0.5万元，管理人员工资和管理部门费用在利润表中列为管理费用。

接下来，第十一项经济活动是该企业本年支付利息654.38+0.3万元。也就是说，公司货币资金将减少654.38+0.3万元，利润表财务费用将增加654.38+0.3万元。

此外，该公司还缴纳所得税654.38+0万元，这是其第十二次经济活动。也就是说，在资产负债表上，公司货币资金将减少654.38+0万元；在损益表上，还增加了一项费用，所得税。

扣除营业成本、营业费用、管理费用、财务费用和企业应缴纳的所得税，这个企业还剩下多少净利润？答案是520万元。

这520万是怎么来的？今年这家公司盈利4300万，扣除成本31万元，毛利达到1.2万元。接下来扣除本公司本年度产生的营业费用250万元，管理费用200万元，财务费用654.38+30万元。

可以知道它今年的利润总额达到了620万元。扣除所得税654.38+0万元，可以得到上面提到的净利润:520万元。别忘了利润表的基本逻辑:收入扣除所有成本和费用后，得到的是最终利润。

这家企业今年的收入已经达到4300万元，其中520万元是净利润，也就是说超过10%的收入已经扭亏为盈，在普通制造企业中还算不错。尤其是对于一个新公司来说，这种情况应该算是非常理想的了。

那么，520万元的净利润可以用来做什么呢？假设该公司本年度未提取盈余公积，那么其从事的第十三项经济活动是向股东分配利润654.38+0万元。这项活动会给企业的财务报表带来哪些影响？

货币资金不用说，减少654.38+0万元；其次，将减少的货币资金654.38+0万元作为现金分红，分配给企业股东；剩下的420万元，即所谓的未分配利润，作为股东对企业的追加投资，出现在资产负债表的股东权益中。

让我们看看现在摆在我们面前的是一份怎样的资产负债表。我们会看到，到年底，这家公司已经获得了9520万元的资金。这些资金从何而来？资产负债表的右边给了我们答案。

先是股东出资3200万，然后公司向银行借款51万，经营过程中欠供应商800万。最后股东追加投资420万元。那么，这些钱都变成了什么？让我们看看资产负债表的左边。

你会看到654.38+07.2万元还是货币资金，654.38+03万元变成了应收账款，500万元变成了存货，654.38+05万元变成了预付款项，5700万元变成了固定资产，654.38+05万元变成了无形资产。

在这样的资产负债表中，哪些项目是让企业高管头疼的风险项目？显然应收账款是最恐怖的。这笔钱能不能追回，能追回多少，都是未知数。如果，13万元的应收账款中，有200万元收不回来。

这意味着企业的资产已经受损。随之而来的连锁反应就是利润也会减少。也就是说，如果不考虑税收影响，企业净利润将缩水至320万元。可以想象，如果不是200万元无法收回，而是10万元无法收回，企业的净利润岂不是变成了负数？

其实不仅仅是应收账款，风险也无处不在。比如存货，随着市场价格的波动，存货的价值可能会降低。比如固定资产也会随着使用寿命的不断增加而发生减值。即使是无形资产也有这样的问题。因此，保证资产获得净利润是非常重要的。