增加对合营企业的投资导致不同结果的会计处理差异。
假设B公司增资后对C公司的影响有以下两种情况:
案例一:B公司对C公司仍有重大影响，采用权益法核算；
案例二，B公司对C公司拥有控制权，采用成本法核算。
那么，在两种情况下，如何处理以下问题:
(1)2014 12、A公司在个别财务报表层面对C公司的股权投资是如何处理的？2065438+2005年6月30日A公司在个别财务报表中是如何处理C公司股权投资的处置？
(2)2065438+2005年6月30日，B公司在个别财务报表中对C公司的股权投资是如何处理的？
(3)如何处理2015年6月30日A、B组成的集团合并财务报表中C公司的股权投资？
分析和解决方案:
案例一的处理
(1)2014 12、甲公司按当年实现的归属于丙公司的净利润份额确认投资收益，调整丙公司账面价值，会计分录如下:
借:长期股权投资-损益调整(C公司)4(20×20%)
贷款:投资收益4
2065438+2005年6月30日，甲公司在出售丙公司股权前，应确认丙公司在2065438+2005年6月实现了损益，会计分录如下:
借:长期股权投资-损益调整(C公司)-10(-50×20%)
贷款:投资收益-10
经上述确认，出售前，甲公司对丙公司股权投资的账面成本为20，000元(8+4-10)，从乙公司收到的对价为65，438万元。会计分录如下:
借方:银行存款10
贷:长期股权投资-投资成本(C公司)8
贷:长期股权投资-损益调整(C公司)-6
贷款:投资收益8
(2)2065438+2005年6月，B公司对C公司的投资成本合计为365438+万元，C公司当日可辨认净资产公允价值份额为336万元((740+100)×40%)。两者的差额应确认为营业外收入，并调整对C公司投资的账面价值。会计分录如下:
借:长期股权投资-投资成本(C公司)336
贷款:银行存款310
贷:营业外收入26
(3)在本集团合并财务报表层面，由于B公司增资并未改变对C公司的投资影响，因此无需对增资前本集团持有的C公司股权进行重新计量，只需抵销A公司与B公司之间股权交易的未实现利得和损失，抵销分录如下:
借:长期股权投资-投资成本(C公司)8
借:长期股权投资-损益调整(C公司)-6
借:投资收益8
贷:长期股权投资-投资成本(C公司)10
上述抵销后，本集团在合并财务报表层面对C公司投资的成本为308万元，本集团应占C公司可辨认净资产公允价值的差额(336万元)为28万元。因此，该金额与个别财务报表层面确认的营业外收入26万元相差2万元，需要在合并财务报表层面增加营业外收入2万元，调整长期投资成本。调整分类如下:
借:长期股权投资-投资成本(C公司)2
贷款:营业外收入2
案件2的处理
(1)在A公司个别财务报表层面，C公司投资的处理与上述案例一相同，此处不再赘述。
(2)在B公司个别财务报表层面，由于取得了C公司的控制权，应采用成本法核算。由于控制权是从本集团以外的其他方取得的，因此，非同一控制下的企业合并应当作为非同一控制下的子公司进行核算，即按照支付的对价的公允价值确认投资成本。会计分录如下:
借:长期股权投资-公司C 310
贷款:银行存款310
经过上述处理后，在B公司个别报表层面对C公司的投资没有其他处理..
(3)在A公司和B公司的合并财务报表层面，采取以下步骤:
第一步:抵消A公司和B公司买卖股权的未实现损益。偏移条目如下:
借:长期股权投资-投资成本(C公司)8
借:长期股权投资-损益调整(C公司)-6
借:投资收益8
贷:长期股权投资-投资成本(C公司)10
上述抵销后，本集团对C公司的投资成本为308万元。
第二步:在合并财务报表层面，增资导致对C公司的投资由权益法改为成本法，这是一种分步合并。根据长期股权投资准则和合并财务报表准则，原股权应在投资转换日按公允价值重新计量。假设不考虑控制权溢价等因素，本集团持有的C公司原20%股权的公允价值是以增资前C公司可辨认净资产的公允价值为基础计算的，金额为22万元((10+100)×20%)，与该部分股权原账面价值(2万元)的差额为20万元，因此C公司在增资前的投资成本为调整分录如下:
借:长期股权投资-C公司20
贷款:投资收益20
上述调整后，在合并财务报表层面，本集团对C公司的长期股权投资成本为328万元。
第三步:根据企业合并准则的规定，非同一控制下企业合并取得子公司的，对被投资单位个别财务报表中未确认的可辨认资产按公允价值确认。在这种情况下，C公司的净资产应根据生物制药专利的公允价值进行调整，调整分录如下:
借方:无形资产100
贷款:(C公司)未分配利润100。
调整后，C公司净资产公允价值为840万元。
第四步:根据企业合并准则的规定，确认C公司的相关商誉或负商誉，抵销分录简化如下:
借:公司C 840的净资产
贷款:长期股权投资-公司C 328
贷款:营业外收入8(840×40%-328)
贷款:少数股东权益504