国际会计准则对资产评估和财务报表的影响研讨会综述(一)
首先，国际会计准则的大量应用给评估行业带来了机遇和挑战
近十年来，国际会计准则有了很大的进步，公允价值被越来越多的采用，表现在两个方面:一是使用范围日益扩大，从工厂设备到投资性房地产、无形资产、金融工具和企业并购。第二，公允价值的重要性与日俱增。让我们以“IAS 16-厂房和设备”为例。2003版IAS 16中规定“成本减折旧”为“基准处理法”，公允价值列为“允许处理法”。这种措辞本身反映了对成本模型的偏向。2004版IAS16取消了“基准处理法”和“允许使用法”的区别，对两种方法一视同仁，不存在偏向成本，也不存在歧视公允价值。这一变化体现了国际会计准则对公允价值的容忍度越来越高。
国际会计准则的这一发展趋势已经被越来越多的国家和地区所认可。欧盟规定所有上市公司必须从2005年6月5438+10月1起执行国际会计准则。这一决定意味着国际会计准则在其学术影响力不断扩大的基础上进入了实质性应用阶段。随后，澳大利亚、新西兰等90多个国家和地区也从2005年的1开始实施。在中国香港也是2005年6月65438+10月65438+10月实施。国际会计准则在全球范围内的大量应用使得更多的企业有机会选择公允价值模式。
按照国际会计准则，如果采用公允价值模式，可能会涉及到资产的评估和重估，有些具体的会计准则甚至直接要求由专业评估师进行评估，如IAS 16。应该说，只有采用公允价值模式，才产生了以财务报告为目的的评估业务，而在严格的历史成本模式下，没有必要进行以会计为目的的评估。资产评估因其专业性和独立性，在确定公允价值的过程中发挥着越来越重要的作用。正如《国际评估准则》2005年第七版序言中所指出的:“资产评估在财务报告中反映资产现值的重要性已经越来越得到广泛的认可。在会计处理和财务报告中列示资产价值时，以评估后的现值取代历史成本已成为日益普遍的趋势。”
近年来，我多次访问欧洲一些国家的评估协会，从他们那里得到的信息是，各国的评估师和评估协会积极与会计师和会计准则组织沟通，探讨如何做好与国际会计准则相关的评估工作。由此我们可以得出结论，对于大多数国家来说，以财务报告为目的的评价不再是一个学术概念，而是已经在实践中得到体现。在这种背景下，对评估师、会计师和审计师相互合作的需求日益增加。
第二，国际评估界和会计界的合作与交流
虽然公允价值并不是一个新概念，但不同国家的会计理论和实务存在差异却是不争的事实。甚至财务会计准则委员会也在2005年发布的报告中指出:“通用会计准则(GAAP)中对公允价值有不同的定义，对其应用的指导原则也是有限的...委员会决定，需要在(新的)标准声明中予以澄清。”国际会计准则也存在这个问题。虽然国际会计准则的许多条款中都提到了公允价值，但对于如何在不同情况下应用公允价值，却没有明确的指导。这种定义和理解上的差异和模糊，不仅给会计领域带来很大困难，也给以会计为目的的评估带来很大困难。
因此，在财务会计准则委员会和国际会计准则委员会分别大力推进公允价值计量准则项目的同时，近年来，国际评估准则委员会和国际会计准则委员会之间，以及国家评估专业评估机构和国家会计准则委员会之间也有了大量的合作。包括:国际评估准则委员会与国际会计准则委员会进行了长期对话；国际评估准则委员会去年也开始了与财务会计准则委员会的对话；美国北美评估师协会(ASA)、美国农场经理和农业评估师协会(ASFMRA)、英国皇家特许测量师学会(RICS-USA)美国和加拿大分会、RICS-Canada、估价促进协会(AF)、估价学会(AI)、加拿大估价协会(AIC)、CAPE等七家有影响力的估价协会和组织签署了《多伦多估价协议》(TVA)，并联手财务会计准则委员会(FASB)和公众，
在评估界和会计界合作加强的同时，评估、会计和审计之间的联系也正在形成。2004年，根据萨班斯-奥克斯利法案在美国成立的美国公众公司会计监督委员会提出了一项建议规则，以承认评估师是审计活动中的专家。针对第三条审计准则，提案指出:“委员会认为依靠专家是一个非常重要的环节。专家在审计业务中发挥着重要作用。例如，评估师、精算师和环境顾问在资产价值、计算假设、环境损失准备等方面提供了非常有价值的数据。.....如果审计师依靠评估师的工作来确定可供出售的商业资产的公允价值，审计师应确保获得一份完整的评估文件。”为此，美国评估师协会支持上市公司会计监管委员会承认评估师为专家，并指出“财务会计准则委员会(FASB)制定的准则往往反映了市场价值的概念，因此评估师的工作在财务报告和审计中发挥着越来越重要的作用。”
国际评估准则委员会前主席John Eju在《国际评估准则委员会》第七版序言中指出:“国际评估准则委员会致力于制定相关准则，并为包括国际会计准则委员会在内的相关国际组织制定的信息披露制度提供支持...公允价值和市场价值的概念在国际财务报告准则中被广泛使用，但这些概念的完整应用需要评估准则的有力支持。”近年来，IASB一直在与IASB合作。每次技术委员会开会，都会邀请IASB代表参加讨论。最近的一次大型活动是IASB应邀于2005年9月26日在IASB演讲。在讲座中，双方讨论了公允价值和市场价值的关系。讨论了国际评估准则与国际会计准则的协调问题。讨论了国际会计准则框架下实务中存在的评价问题。鉴于财务会计准则委员会和公认会计原则的重要性，IASB还加强了与财务会计准则委员会的合作。自2005年以来，国际评估准则委员会和财务会计准则委员会开始了密切的合作和对话。2005年，在秋季的国际评估准则委员会技术委员会会议上，对财务会计准则委员会新发布的公允价值计量准则进行了充分讨论，并在会后与美国财务会计准则进行了会谈，表示支持其明确公允价值定义的努力。近期将邀请国际评估准则委员会与财务会计准则委员会十个成员召开联席会议，讨论公允价值评估问题。国际评估准则委员会于2005年底与财务会计准则委员会举行了会议，并将在不久的将来举行另一次对话。
此外，各国评价协会也在积极开展研究。美国评估协会和皇家特许测量师协会最近在纽约联合讨论了财务报告评估。
三、中国评估行业的选择
国际评估界与会计界的密切合作给了我们深刻的启示:我国应加强评估界与会计界的合作与交流。近年来，欧洲和北美以财务报告为目的对业务发展进行评估，这也为我们提供了丰富的参考依据，值得借鉴。香港在实施国际会计准则过程中一年多的经验对我们有更直接的借鉴意义。
长期以来，我国评估行业主要为国有资产和产权交易提供服务。随着市场经济的完善，投资者对公允价值的需求不断增加，会计制度环境也日益市场化，会计改革不断深化，会计计量模式逐步改革。面对这样的大环境，评估行业需要积极应对，做好准备，发挥专业特长，不断加强与会计行业的合作，以实现和发现公允价值。
在合作过程中，最重要的是端正观念，即服务于经济改革、发展和会计工作，与会计行业共同努力，提高企业会计信息的真实性和有用性。
要实现这一目标，首先要加强理论研究，便于与会计界沟通，形成共同语言。理论是行动的先导，只有成熟的理论才能有良好的合作基础。近年来，我国评估行业在评估标准的制定和评估理论研究方面，特别是在价值类型理论在评估中的应用方面取得了长足的进步。这些都是我们未来合作的有利条件。纵观各国，评价与会计合作的依据之一是讨论公允价值与市场价值及其他相关价值类型的定义、异同。为了与会计界进行深入的交流与合作，我国评估理论界和实务界必须进一步加大该领域的研究力度，掌握国际会计界和评估界的最新动态。其次，要以专业优势和良好的职业道德赢得会计行业、资本市场和社会公众的尊重和信任。由于历史原因，中国的评估行业在政府的推动下发展迅速。因此，我国的评估机构和评估人员已经习惯了政府在特定情况下对评估执业的强制性规定。随着我国社会主义市场经济的不断发展，我们应该看到，资产评估行业在市场经济中的基础是我们的专业水平和公信力。为了让市场认可你，你必须给市场优秀的服务。评估行业有必要与会计、审计行业进行有效沟通，有必要加强我们的专业优势。需要合伙人承认，评估是在理论和实践中合理确定公允价值的重要手段之一，这需要我们不断努力。评估机构和评估人员应加强对国际会计准则和中国会计准则的学习和理解，加强与会计师和审计师的沟通。在2002年中国证监会举办的上市公司并购重组研讨会上，我以“上市公司并购重组中的资产评估”为题，谈到了评估与会计的合作前景。当时提到，在允许公允价值会计的国家，评估与会计密切相关，评估师、会计师、审计师作为上下游的专业服务人员，分别为企业提供服务。以英国为例。在采用公允价值会计计量的公司中，评估师(测量师)对公司财产进行评估，公司会计根据评估结果进行账务处理，审计师根据评估报告和企业会计的处理发表审计意见，形成了相互配合、相互依存、相互制约的专业合作关系，既有效保证了会计准则的有效执行和财务报告的真实性，又有效界定了各自的专业责任和法律风险。
我相信，随着国际会计准则的普及和公允价值计量模式的普遍应用，评估、会计和审计之间的这种良好的互动合作关系将在各国得到进一步发展。
第四，中国资产评估协会的努力
近年来，中国资产评估协会加强了对财务报告目的评估的研究，翻译了国际评估准则等重要文件，积极跟踪国际评估界和会计界的相关合作，与我国会计准则制定部门建立了良好的合作关系。具体包括:跟踪国际评价准则和国际会计准则的发展；跟踪研究欧美及香港实施国际会计准则以来，会计、审计、评估之间的合作经验；加强与财政部会计司的沟通；积极参与会计准则委员会和会计准则咨询委员会的工作；将设立一个专业会计和评价委员会，以指导财务报告目的的评价研究；需要全行业的智慧和努力；行业协会全力投入；评估机构和评估师提高水平，加强学习。