海外EPC项目需要注意哪些税务问题？

EPC(工程程序建设)项目是指总承包企业按照合同约定承担项目的设计、采购、施工、性能测试、调试服务等工程建设阶段的全部工作，并对承包项目的质量、安全、工期、成本全面负责。EPC总承包项目一般是投资规模大、建设周期长、技术相对复杂的项目。合同通常是固定总价，项目实施过程中的大部分风险由总承包企业承担。

二，海外EPC项目税收风险的成因

税收风险存在于税收管理的全过程和各个环节，海外EPC工程承包项目税收风险的成因很多，主要有以下几种。

(1)由于各国政治制度、经济发展水平和战略的差异，各国税收制度和征管方式差异较大，企业对项目所在国的税收制度和征管方式不了解。

(2)企业缺乏前期规划，没有选择合适的合同主体和组织形式。

(三)项目实施过程中，不重视基础规划，不依法办理涉税事务，不依法享受税收优惠的。

三、海外EPC工程承包项目税收风险应对策略

(一)项目跟踪阶段的税务风险应对策略

从海外EPC项目的跟踪阶段来看，需要开展税收管理方面的考察和调研，包括当地税收实体法和程序法。与税收风险相关的考察和调查的重点内容包括:项目所在国与我国及其他国家的税收协定，重点关注税收协定中关于税收保护或优惠待遇的条款；项目所在国的税制，确定与项目相关的税种，关注税收优惠政策、申请条件和程序；项目所在国关于引进技术和设备的法律法规；项目所在国的进出口法律法规，进口设备和材料的税收优惠政策。

(二)报价和合同谈判阶段的税务风险应对策略

1.比较分析税收成本，确定最佳方案。

争取在商务合同中明确项目所在国的所有税费由业主承担。

如果必须由承包方承担，要认真研究招标文件，明确项目是否符合相关免税规定，明确可以免税的税种和需要办理的免税手续；请业主及时澄清模糊情况，并结合调查阶段的税收筹划建议，分析项目各环节涉及的税收，计算各报价方案的税收成本，比较确定最优的项目报价策略。

2.合理分割合同。

经业主同意，企业可以利用EPC合同的特殊性，将EPC合同合理拆分为EP部分和C部分。在总价不变的情况下，适当进行不平衡报价，适当降低建筑安装部分的比例，维持公司在项目所在国的盈亏平衡或适度盈利，避免项目所在国不必要的税收风险，减少EP部分在项目所在国缴纳的预扣税。

3.选择合理的签约主体。

合同的税收条款和总价确定后，要考虑选择最佳的承包主体签订商务合同，使项目税负最低。境外机构的设立形式包括境外代表处、分支机构和子公司。承包企业应分析自身和项目的具体情况，选择最适合的设立形式进行登记。比如EP部分选择由国内母公司或位于低税负地区的子公司签署；c部分可由母公司签署，也可根据企业战略发展需要，在项目所在国设立独立法人子公司并签署实施。

(三)项目实施阶段的税务风险应对策略

EPC合同签订后，大部分相关税务风险已经形成，合同实施阶段应对税务风险的主要策略是风险缓释和风险转移。具体措施如下。

1.做好国内相关优惠的申报工作，避免重复征税或多缴税款。

合同签订后，企业应及时向当地税务机关申请开具《中国税收居民身份证明》，并申请享受税收协定规定的相关待遇。

根据我国“营改增”的相关试行规定，EPC合同中对外提供的设计部分可享受增值税零税率优惠，并应向主管税务机关办理相关认定。对于建筑安装部分，应按新的营业税规定及时办理营业税减免备案手续。

2.建立适合国内和国外管理的两套会计体系。

对于同一项经济业务，两套会计科目在分录形式、分录内容、成本范围、计税依据等方面有所不同，只是采用了两种不同的会计处理形式，但在核算对象和核算原则上本质上是相同的。比如，根据越南税法，当地常设机构向中国旅行社订购的机票不能作为境外项目的费用收取，这部分真实费用需要计入国内总账。

3.选择合适的分包商和供应商来转移税务风险。

在确定境外建筑安装件合格供应商时，同等条件下，优先考虑项目所在国当地合格的分包商或境内企业分支机构；服务合同(包括材料采购和工程分包等。)项目所在地应含税。当地供应商的结算和支付应与其提供的合格票据挂钩，并严格按照当地税收法律法规的规定履行代扣代缴义务。项目所在地的服务合同尽量在当地支付。

4.建立税务风险预警报告制度。

企业应根据境外项目所处税收环境的复杂程度和自身的风险偏好，建立税务风险预警报告体系，包括定期税务风险预警报告和专项税务风险报告。定期的税收预警报告要综合分析过去一段时间存在的税收风险和下一段时间可能存在的风险。对持续经营产生严重影响的特殊、紧急情况作出专项税务预警报告的，应当及时书面报送企业管理层，供企业决策。

5.海外税收管理的地方化。

聘请熟悉当地税法、工作严谨、恪守职业道德的当地会计师，按照项目所在地国家税法要求办理涉外税务账户业务。从税务登记、账簿凭证处理到相关票据的开具和收取，都要进行严格管理，确保及时申报、正确申报、及时纳税。也可以聘请当地税务机构协助审核、编制当地税务机关要求的各种税务报表。境外税务管理本土化后，很容易通过当地税务机关的审核。此外，在已签订税收协定的国家，企业应及时取得项目所在国主管税务机关开具的完税凭证，并按年度对境外项目账目进行专项审计，以便在境内抵扣所得税。

(四)项目结束时的税收风险应对策略

项目完成后，要清理税收，找到工作死角，及时缴纳所有税款，消除被罚款的风险。配合当地税务检查，及时取得完税证明。应归档与项目相关的税务文件。对整个项目实施阶段的税收筹划工作进行总结，为后续项目提供借鉴。