效益审计:关联企业几种常见财务舞弊手段分析

所谓关联企业，是指存在关联交易的企业。由于关联关系的存在，关联企业、关联企业股东、关联企业债权人之间的关系越来越复杂。关联企业利用复杂的关联关系粉饰财务报表，甚至编造虚假财务数据骗取银行贷款，操纵股价，套取资金，给关联债权人和投资者带来损失。有效识别关联企业财务舞弊手段是审计人员规避审计风险的重要手段。笔者结合审计实践，分析了关联企业常见的如下财务造假手段:(1)虚构经济业务，虚增资产，虚增负债，人为虚增关联企业的资产规模和财务实力。比如一些上市公司的母公司以远高于公允价值的价格向上市公司出售商标权、专利、技术等资产，或者向上市公司清偿债务。外资企业的母公司销售设备、技术、原材料等。高价转让给外资企业，虚增了相关资产的账面价值。关联企业之间的投资也可以通过上述手段高估非现金资产的账面价值，从而达到虚增资本的目的。此外，通过关联企业之间的相互投资和参股，双方资产发生了膨胀，影响了会计报表使用者对企业资本实力和资产规模的正确判断。(2)虚构利润。通过关联交易虚构销售收入和利润、粉饰财务报表是关联企业常见的欺诈手段。主要方法有:1。在商品或服务的购销中，关联公司以较低的价格向其母公司或其他关联方购买原材料、零部件或服务，以较高的价格向其母公司或其他关联方销售商品或提供服务，从而虚增利润。比如，有的公司上市时，是通过分立重组整合母公司资产而形成的，上市后在供应、生产、销售等服务方面仍与其母公司存在密切关系。当上市公司面临亏损时，母公司通过购买大量产品并以较低的价格向其出售原材料来增加上市公司的收入并调节其利润。母公司还减少上市公司应付的费用，或者承担上市公司的管理费用和财务费用，达到转嫁费用、调节利润的矛目的。有的企业甚至通过虚构应收账款、应付账款等资产负债业务、收入费用和利润项目来达到粉饰报表的目的。另一方面，一些公司通过反向操作减少收入和利润，以达到逃税或转移资金的目的。2.通过资产重组调整利润和财务状况。母公司通过用优质资产置换借款企业的不良资产、高价购买其债权、承担其费用或债务、支付资金占用费等方式，调节借款企业的财务状况和经营成果。3.以低利率或高利率交换资金，并调整财务费用。4.通过收取或支付管理费或分摊相同的费用来调整利润。(三)以委托经营、委托经营、合作投资等方式虚增关联企业经营业绩。例如，在投资项目周期长、关联公司面临风险大的因素下，如果将一部分现金转移给母公司、委托给母公司或与母公司合作投资，则将全部或部分投资风险转移给母公司，投资收益回报确定为关联公司当年利润。(4)以高于或低于市场价格的手段出租资产、置换资产、置换股权。以资产转让置换为例，优质资产以极低的价格上市，上市公司以极低的成本获得优质资产，可以带来丰厚的利润，从而从根本上改变上市公司的经营状况，通过不等价交换操纵利润。(五)利用企业破产清算程序，侵害债权人利益的。比如破产企业在破产清算前向关联方无偿分配和转让资产；以较低的价格向关联方销售商品或资产；为无财产担保的关联方债务提供担保；提前清偿关联方债务；放弃对关联方的债权或延迟行使债权。无论哪种方式，都会减少可分配财产，增加债权人的损失。