经典案例:全球最大避税企业苹果公司。
《纽约时报》披露了苹果公司采取的全球避税措施，包括其国内和国际避税策略，并透露苹果公司已成功避税数十亿美元。文章引用了曾负责苹果iTunes欧洲市场零售营销的前高管罗伯特·哈达(Robert Hatta)向媒体披露的他通过卢森堡降低公司税额的策略。
此外，这位参与起草苹果国际避税策略的前主管也表示，苹果的策略之一就是利用不同地区之间的税率差异来避税。苹果公司在世界许多地方都设立了办事处，如雷诺、爱尔兰、荷兰、卢森堡、英属维尔京群岛等。，这大大减少了其全球税收支出，是合法的。
《纽约时报》还报道称，通过将利润转移到美国各州和低税率的海外国家的子公司，苹果的应税税率大幅降低，远低于大多数同等规模的企业。研究数据显示，2011年，苹果仅在美国就成功避税24亿美元联邦税。
以在内华达州里诺成立的子公司Braebum为例。虽然苹果在雷诺不生产或设计任何产品，但其销售利润的相当一部分流入了这家Braebum公司，这有助于苹果避免在其他州产生的高额税收，因为内华达州不征收企业所得税。
事实上，吸引世人目光的并不是苹果在美国的本土避税策略，而是其名为“双份爱尔兰加一份荷兰三明治”的国际避税策略。这种策略已经使用了很长时间，并被其他跨国公司效仿甚至直接复制。
苹果公司利用其在爱尔兰和荷兰的子公司将利润合法转移到这些子公司，然后再转移到加勒比海岛国。由于上述三地应缴纳的企业所得税很低或者根本没有，苹果在国际上成功避税。
个案分析
从苹果避税的案例来看，它的策略是复杂的，但却是成功的。第一个原因是不同国家的相关税收法规不一样。根据美国法律，只有在美国注册的公司才是国内公司，需要纳税。第二，美国法律认为不需要按国别分别申报收入、利润和税负，这使得苹果的海外纳税处于模糊状态。以下两个方面就是避税的最好证明。
1.避税天堂-卢森堡
苹果公司在卢森堡成立了一家名为iTunes的子公司。该公司在卢森堡只有几十名员工，注册地址可见其规模之小，办公环境之简陋。据一些现任或前任公司经理透露，当许多国家和地区的客户在苹果官网下载歌曲、电视节目或应用软件时，相关收入会流入注册在卢森堡的iTunes公司名下。
事实上，苹果在卢森堡设立子公司是为了享受当地的优惠政策。卢森堡的税收优惠政策规定，发展新业务、采用新的制造工艺或提供高科技服务所获得的利润，可在最长8年内免征25%的企业所得税和市政营业税。
所以苹果作为一家高科技公司，只需要在卢森堡经营高科技服务，就可以在一定程度上减税。苹果公司选择卢森堡作为国际避税的国际避税地，不仅使自己免于数十亿的税款，还使本应属于其他国家和美国的税收人为流入卢森堡。
2.“爱尔兰荷兰三明治”
“爱尔兰荷兰三明治”翻译自英文“Double Irish With A Dutch Sandwich”，由苹果公司欧洲财务经理蒂姆·詹金斯(Tim Jenkins)提出，并在1994帮助建立国际避税策略。这一税收框架帮助苹果成功实现了企业利润转移和国际避税。
苹果之所以选择爱尔兰，是因为爱尔兰政府为苹果提供了税收优惠政策。苹果通过内部资金转账将在加州产生的版税转移到爱尔兰，享受的税率约为12%，而不是美国约35%的税率。
此外，苹果将爱尔兰子公司的部分所有权移交给了英属维尔京群岛的鲍德温控股有限公司。鲍德温控股有限公司是由苹果首席财务官皮特·奥本海默注册的。在英属维尔京群岛注册公司的好处是当地政府保护股东利益，不需要公开受益人身份，允许一个人完全拥有有限公司。同时，该地区实行低税率，对外资有限公司的税收控制很少。爱尔兰与荷兰签署了税收协定，欧盟成员国公司之间的交易免征所得税。
“爱尔兰荷兰三明治”策略很好地解释了苹果公司的一些报道数据。比如苹果2011年报显示，公司税前利润70%来自国外，30%来自美国。追溯利润来源，我们可以看到苹果公司的避税策略极大地削弱了税法实施的有效性，并揭示出苹果公司的避税行为不仅是由美国自己买单，还有其他与美国有经济联系的国家买单。
启发
苹果公司的全球避税战略引发了国际社会对“避税”的重新思考和激烈争论，导致世界各国纷纷展开国际反避税行动，如签订国际税收协定等，在法律上尽可能弥补税收制度的不足，以加强国际税收制度的合理性。我们可以从中得到一些启示。
1.严格的税法是最有效的避税工具。
要避免偷税漏税，就要加强反避税立法，提高防范国际避税的意识，弥补税收漏洞和不足，尽量不给跨国纳税人可乘之机，使税法真正做到平等公正，避免重复征税和税负失衡。
总的来说，可以从这几个方面努力:一是加强关联企业的税务监管，明确关联企业之间的法律关系；第二，对转让定价应制定明确的、有限制的甚至被叫停的法律措施；三是明确税务机关对外资企业的税务审查范围和处罚措施。
2 .确保税收监管的有效实施。
加强监管是非常必要的避税管理措施。一是提高涉外税务人员素质，涉外税务人员应掌握审计、国际贸易、国际金融、国际税法等多种相关业务知识；第二，要加强税务调查。除了要求跨国企业提交税务报告外，还应通过税务顾问和审计部门加强跨国企业的税务透明度。第三，要明确告知跨国企业的纳税申报义务，使其系统化、规范化。
3.加强国际税收合作。
国际避税涉及不同国家的税收政策，仅靠一国的相关立法和税收监管是远远不够的。要防止国际避税，必须采取双边或多边措施，这就需要相关国家之间签订反避税的国际税收协定。比如两国税务机关之间的税务信息交换；协商处理两国间国际避税的措施；应及时将每个国家的相关国内税法的变化通知合作方的税务机关。