如何编制现金流量表

基本概念

1.现金

现金是指企业库存的现金以及可以随时用于支付的存款。

会计上的现金通常指企业的库存现金。现金流量表中的“现金”不仅包括“现金”科目核算的库存现金，还包括企业“银行存款”科目核算的存放在金融企业并准备支付的存款，以及“其他货币资金”科目核算的外币存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金等其他货币资金。需要注意的是，银行存款和其他不能随时用于支付的货币资金中的一些存款，如不能随时支取的定期存款，不应视为现金，而应列为投资；金融企业可提前支取的定期存款应纳入现金范围。

2.现金等价物

现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金差别不大，可以视为现金。如果企业为了保证支付能力而持有必要的现金，为了不让现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金的时候随时可以变现。

一项投资要被认定为现金等价物，必须同时满足四个条件:期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险小。其中，期限较短，一般是指自购买之日起三个月内到期。比如可以在证券市场流通，三个月内到期的短期债券投资。

3.资金流动

现金流量是一定时期内现金流入和流出的金额。比如企业通过销售商品、提供劳务、出售固定资产、向银行借款等方式获取现金。，形成企业的现金流入；企业的现金流出是通过购买原材料、接受劳务、购建固定资产、对外投资、偿还债务等形成的。现金流量信息可以表明企业经营状况是否良好，是否资金短缺，企业的偿债能力，从而为投资者、债权人和企业管理者提供非常有用的信息。需要注意的是，企业现金形态的转换不会产生现金的流入和流出。例如，企业从银行提取现金，是企业现金存储形式的转换，但没有流出企业，不构成现金流；同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流，比如企业用现金购买3个月内到期的国债。

权责发生制和收付实现制

1.权责发生制和收付实现制

2.权责发生制和收付实现制的互换

权责发生制调整收付实现制

销售收入+期初应收账款-期末应收账款=销售现金收入

销售成本+期末存货-期初存货+期初应付账款-期末应付账款=购货支付的现金。

营业费用+期末待摊费用-期初待摊费用。

+期初应付款和预提费用-期末应付款和预提费用=营业费用现金金额。

基本要求

1.企业在年末编制年度报告时，应编制现金流量表。企业编制现金流量表后，不再编制财务状况变动表。

2.现金流量表应注明企业名称、会计期间、货币单位和报表编号。

3.现金流量表应由制表人、会计主管和单位负责人签字盖章。

4.企业应当根据编制现金流量表的需要，做好设置现金账簿等基础会计工作，有条件的企业还应当设置编制报表所需的相关辅助账簿。

5.企业应当明确界定现金等价物的确认标准，并予以披露。现金等价物的确认标准发生变化的，应当予以说明，并披露确认标准变化对现金流量的影响。

论现金流量表的准则

第二章现金流量的分类

(1)现金流量的分类

该准则将现金流量分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。

1.商务活动

经营活动，是指企业除投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

根据上述定义，经营活动的范围很广，包括企业除投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。就工商企业而言，其经营活动主要包括:销售商品、提供服务、经营租赁、购买商品、接受服务、广告宣传、推销产品、纳税等。

由于各行业的特点不同，对经营活动的认定也有一定的差异。在编制现金流量表时，应根据企业的实际情况对现金流量进行合理分类。由于金融保险企业的特殊性，本准则对金融保险企业经营活动的认定给予了提示。

2.投资活动

投资活动是指企业长期资产的购建以及不包括在现金等价物范围内的投资和处置活动。这里所指的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产以及期限在一年以上的其他资产。

这里之所以把“纳入现金等价物范围的投资”排队出来，是因为纳入现金等价物范围的投资已经被视为现金。

投资活动主要包括:取得和收回投资，购买和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等。

3.资金筹措活动

筹资活动是指导致企业资本和债务规模和构成发生变化的活动。

这里所说的资本包括实收资本(股本)和资本溢价(股本溢价)。与资本相关的现金流入和流出项目，包括投资吸收、股票发行和利润分配。

这里的“债”是指企业向国外借的钱，如发行债券、向金融企业借款、偿还债务等。

(二)关于经营活动产生的现金流量

1.销售商品和提供劳务收到的现金

销售商品和提供劳务收到的现金，是指销售商品或提供劳务等经营活动收到的现金。

请注意以下几点:

1.该经营活动包括除经营租赁以外的所有经营活动；

2.本项目不包括与销售收入和劳务收入一起收到的增值税销项税额；

3.本项目应包括收回上期货款和本期预收货款；

4.销售退回支付的现金应在本项目中扣除。

本期销售商品或提供劳务收到的现金可以通过以下公式计算:

销售商品和提供劳务收到的现金=本期收到的销售商品或提供劳务的现金收入+上期收到的应收账款+上期收到的应收票据+本期预收的应收账款-本期销售退回支付的现金+本期收回的上期核销的坏账损失。

2.收到租金

本项目反映企业收到的经营租赁租金收入。

3.收到的增值税和退还的增值税

企业销售货物取得的增值税销项税额和按规定出口产品退税取得的现金应分别反映。为了计算本项目的现金流量，企业应设置两个明细账户:货款和增值税项下的应收账款和应收票据。应收账款(应收票据)-货款用于调整和计算从销售和服务中收到的现金。

4.退还已收增值税以外的税费。

除了增值税退税，企业还有其他退税，如所得税、消费税、关税和教育费附加退税。这些返还的税费，按照实际收到的钱在本项目反映。

5.为商品和服务支付的现金。

购买商品和接受劳务支付的现金包括本期支付的购买商品的现金、前期支付的购买商品的应付款项和预付的购买商品的现金。

因购买商品或接受劳务而同时支付的可抵扣增值税销项税额的进项税额，在“已付增值税”项目中反映。如果购买商品或劳务所包含的增值税进项税额不能从增值税销项税额中抵扣，仍在本项目中反映。

企业本期购买商品和接受劳务支付的现金可以通过以下公式计算:

商品和劳务支付的现金=本期商品和劳务支付的现金+上期应付账款+上期应付票据+本期预付账款-本期因购货退回收到的现金。

6.经营租赁支付的现金

企业为经营租赁支付的租金，以当期实际支付的金额反映。

7.支付给员工的现金

本项目反映企业以现金支付给职工的工资和为职工支付的其他现金。支付给员工的工资包括工资、奖金和各种补贴；为职工支付的其他现金，如企业为职工缴纳的养老、失业等社会保险基金，企业为职工缴纳的商业保险等。

8.已付增值税

本项目反映企业购进货物实际支付的增值税，可抵扣增值税销项税额，实际支付的增值税。为了计算本项目的现金流量，企业应设置两个明细科目:应付账款和应付票据项下的货款和增值税。应付账款(应付票据)-货款用于调整和计算为商品和服务支付的现金。

投资活动缴纳的增值税应在投资活动的现金流量中列示，不在本项目中反映。

9.已付所得税

本项目反映企业本期实际缴纳的所得税。

10.除增值税和所得税外的其他税费

本项目反映企业根据国家有关规定，除增值税和所得税以外，本期实际缴纳的各种税金。包括本期发生和实际缴纳的税款、本期缴纳的以前期间发生的税款和预缴的税款。

相关投资项目发生的税式支出不应列为经营活动产生的现金流量，而应列在相关投资项目中。支付投资方向调节税的，应在“购建固定资产支付的现金”项目反映。

11.支付的其他与经营活动有关的现金。

除上述主要项目外，企业还有一些项目，如管理费用等现金支出，可以在“支付的与经营活动有关的其他现金”项目中反映。

㈢投资活动产生的现金流量

1.投资回收收到的现金

企业收回的投资款包括两部分，一是投资本金，二是投资收益。除投资本金在本项目反映外，随投资本金一起收回的投资收益也应在本项目反映。但债券投资的本金和利息一般容易区分，其债券利息收入应与本金分开，在“债券利息收入收到的现金”项目中单独反映。

2.从股息或利润中收到的现金

本项目反映从对外投资中获得的股息或利润。

3.债券利息收入收到的现金

本项目反映企业债券投资取得的现金利息收入。现金等价物中包含的债券投资利息收入也应在本项目中反映。

4.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额。

本项目反映出售固定资产、无形资产和其他长期资产取得的现金，扣除为出售这些资产支付的相关费用后的净额。该项目还包括出售报废和损坏的固定资产的收入以及发生灾害时收到的保险赔偿收入。

处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额为负数的，应当反映为投资活动现金流出，在“与投资活动有关的其他支付的现金”中列示。

5.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

企业为购建固定资产支付的款项，包括为购买机器设备支付的现金、增值税、为建设工程支付的现金、支付给在建工程人员的工资以及其他现金支出。

购买无形资产支付的现金，包括企业购买或创造的各种无形资产的实际现金支出。

固定资产购建不包括通过融资租赁租入固定资产支付的租金。通过融资租赁租入固定资产所支付的租金，应当在融资活动的现金流量中反映。

6.股权投资支付的现金

本项目反映企业为股票等权益性投资支付的现金。

7.债权投资支付的现金

本项目反映企业支付的除现金等价物以外的债券现金。企业购买的债券价格含有债券利息的，溢价或折价购买的，按照实际支付的金额反映。

8.与投资活动有关的其他现金收支

除了上述投资活动，企业还会有其他一些投资活动的现金收入和现金支出。这些收入和支出分别反映在“收到的与投资活动有关的其他现金”和“支付的与投资活动有关的其他现金”项目中。

㈣筹资活动产生的现金流量

1.吸收股权投资收到的现金

本项目反映企业通过发行股票筹集资本所收到的现金。其中，股份有限公司公开发行股票必须委托金融企业公开发行，金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用从发行股票取得的现金收入中扣除，以净额列示。

2.发行债券收到的现金

本项目反映企业通过发行债券等方式筹集资金收到的现金。本项目以发行债券实际收到的现金列示。委托金融企业发行债券发生的费用，应作为发行股票发生的费用处理，即发行债券取得的现金应在扣除发行公司支付的费用后列示。

3.贷款收到的现金

本项目反映企业借入的各种短期和长期借款所收到的现金。

4.偿还债务支付的现金

本项目反映企业偿还债务所支付的现金，包括:偿还金融企业贷款、偿还企业到期债券等。

本项目根据企业当期实际支付的债务偿还额填列。以非现金支付的债务应在报表附注中说明。

借款发生的利息支出不反映在本项目，而计入“偿还利息支付的现金”项目。

5.支付融资费用的现金。

本项目反映企业为发行股票、债券或向金融企业借款等融资活动而发生的各种费用，如咨询费、公证费、印刷费等。这里所说的现金支出是指资金到达企业之前发生的前期费用，不包括利息支出和股利支出。金融企业代上述受委托金融企业发行股票或债券所支付的费用，从融资资金中扣除，不计入本项目。

6.分配股利或利润所支付的现金

本项目反映企业当期实际支付的现金股利和分配利润所支付的现金。

7.支付利息的现金

本项目反映企业以现金支付的贷款利息和债券利息。

不同用途的贷款，利息支出渠道不同，如在建工程、财务费用等，应在本项目反映。

8.融资租赁支付的现金

本项目反映通过融资租赁租入固定资产支付的现金。包括本期应付租金和上期应付但本期未支付的租金。

9.减少注册资本支付的现金

企业因经营状况变化，发生重大亏损，短期内无法弥补或者缩小经营规模的，可以依法减资。本项目反映股东因经营规模缩小抽回资本而发生的现金支出。

10.与筹资活动有关的其他现金收支

除了上述筹资活动，企业还会有一些其他与筹资活动有关的现金收入和现金支出。这些收入和支出分别反映在“收到的与筹资活动有关的其他现金”和“支付的与筹资活动有关的其他现金”项目中。

第三章是现金流量表的结构及其编制中的相关问题。

1.总额法和净额法

所谓现金流量编制总额法，是指在现金流量的编制中，现金流入和现金流出分别以总额列示，收支互不平衡。

净额法是指现金流量在收支平衡后以净额逐项列示。

现金流量表一般应反映总额，从而充分揭示现金流量的方向、规模和结构。但是，代表客户收取或支付的现金，以及周转快、金额大、期限短的项目的现金收支，应以净额列示。

2.直接法和间接法

直接法通过现金收入和支出的主要类别反映企业经营活动的现金流量。间接法以当期净利润为起点，调整收入、费用、营业外收入和费用以及相关项目的增减，计算经营活动的现金流量。

现行会计准则规定了直接法，同时要求在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息，即采用间接法计算经营活动现金流量。

3.现金流量表的结构

现金流量表分为两部分:正报表和补充信息。

现金流量表的正项部分以“现金流入-现金流出=现金流量净额”为基础，采用多步法分别报告企业的现金流入和流出。

现金流量表的补充信息部分细分为三个部分。第一部分是不涉及现金收支的投融资活动；第二部分是将净利润调节为经营活动的现金流量，即所谓的编制现金流量表的净额法；第三部分是现金及现金等价物的净增加。

第四章是现金流量表正文的编制方法

从直观的角度来看，现金流量表可以通过现金及其等价物(如日记账)的详细记录，直接按照现金流量的分类进行编制(实际上现金及其等价物的日记账可以看作现金流量表)，但当现金业务量较大时，手工进行分类并不现实，实务中可以通过调整利润表和资产负债表项目进行编制。

调整和编制的数据来源包括资产负债表项目的期初数和期末数、利润表的本期数以及相关账户的明细记录，必要时可能需要追溯到原始经济业务的具体内容。

现金流量表的具体编制方法有两种，即工作底稿法和T型账户法。这里以工作底稿法为例，列出了现金流量表的编制程序:

第一步是设计一个工作底稿，将资产负债表的期末期初数和损益表的本年数录入工作底稿。(资产负债表，损益表省略。)

第二步是编制调整分录，并将其输入工作底稿。

编制调整分录时，先以利润表项目为基础，结合资产负债表，再以资产负债表为基础，按顺序逐一分析调整。

1.产品销售收入的分析与调整

将产品销售收入调整为销售商品收到的现金。公式是:

销售商品收到的现金=产品销售收入+应收账款期初数-应收账款期末数。

准备会计分录:

借:经营活动现金流量-销售商品收到的现金1201000。

应收账款-支付49，000元

贷:产品销售收入1250000。

注:(1)期初和期末余额要求明确区分货款和增值税。

(2)调整财务费用时应考虑应收票据贴现。

(3)现金流入应包括其他业务收入，其中应特别考虑租金收入。

(4)本期收回上期坏账，在调整坏账准备时考虑。

(5)销售退货不影响本公式的正确性。

分析和调整产品销售成本

将产品销售成本调整为商品支付的现金。

公式:购买商品