会计指导:固定资产和无形资产汇总
一、固定资产增加
增加固定资产的方式有多种，如自制、外购、融资租入、非货币性资产:)、接受捐赠等。其中，要注意自制和融资租入。自制固定资产涉及企业原材料和产品的使用，其中税费的处理是现行流转税中需要考虑的重要处理。但随着新的流转税条例的修订，可能会有不同的处理方式。因为目前没有新教材，这里只是提醒大家注意这一点；融资租入固定资产的处理涉及实际利率法摊销。
1.现行流转税规定中涉及的自制固定资产、相关税费，对于本企业外购产品的领用，一般需要进行从投入到产出的处理，而对于外购工程材料的领用，则不需要进行处理，因为工程材料是按照外购材料成本和增值税进项入账的，分录如下:
借:在建工程。
贷款:工程材料
原料
应交税费-应交增值税(进项和销项)(原材料用于非应税项目的进项和销项)(根据明年实施的流转税规定，此项转移可能不需要)
库存商品(自产和委托加工)
应交税费-应交增值税(销项税额)(委托加工的自产产品视同销售))(根据明年实施的流转税规定，本次划转可不需要)
应交税费-应交消费税(应税消费品视同销售)
应付职工薪酬(应付工资和福利费)
2.融资租赁固定资产涉及固定资产入账价值的确认:最低租赁付款=应由承租人支付的金额+承租人或相关第三方的剩余担保价值，最低租赁付款的现值=租金×年金现值系数+剩余担保价值×复利现值系数，按固定资产现值与公允价值中较低者入账:
借:在建工程。
未确认的融资费用
贷:长期应付款-最低租赁付款
借:在建工程。
贷款:未确认的融资费用。
3.接受捐赠固定资产:接受捐赠固定资产需要区分固定资产的价值。捐赠应确认营业外收入，固定资产价值较小的，应全部计入当期应纳税所得额；价值较大的，需分五年计入应纳税所得额，当期确认递延所得税负债:
借:固定资产a
贷:营业外收入a
借方:A× 4/5× 25%的所得税费用。
贷款:递延所得税负债的A× 4/5× 25%。
4.非货币性资产:):非货币性资产:)取得的固定资产的入账价值需要根据以下信息进行确认:
对于商业实体:所转让固定资产的入账价值=所转让资产的公允价值+已支付的相关税费-可抵扣进项+已支付的溢价-已收到的溢价。
非商业条件:转入固定资产的账面价值=转出资产的账面价值+支付的相关税费-可抵扣进项+支付的保费-收到的保费。
其中，商业性非货币性资产需要整体确认:)损益:被交换和被交换资产的公允价值之间的差额确认为非货币性资产:)损益；此外，单项资产的公允价值与账面价值之间的差额应确认为单项资产的损益:存货交换的，应确认主营业务收入和结转主营业务成本，原材料应确认其他业务收入和结转其他业务成本。如果是交换金融资产，就要确认投资收益。如果需要交换固定资产和无形资产，确认为营业外收入和支出。
借:固定资产
贷款:主营业务收入
其他营业收入
固定资产清算
应交税费-应交增值税(销项税)
营业外收入-处置非货币性资产的损益
营业外收入-非货币性资产:)处置损益
借:营业税及附加
贷款:应交税费-应交消费税
应交税费-应交营业税(不包括清理固定资产发生的营业税)
应付税款-应付资源
如果不是商业性质的，此时需要将营业税、消费税等价内税确认为“已付相关税”，存货按账面价值结转，不确认单项资产和整体非货币性资产的损益:
借:固定资产
贷款:库存商品
原料
固定资产清算
应交税费-应交增值税
应交税费-应交营业税
应付税款-应付资源
应交税费-应交消费税
二、固定资产后续支出处理
1，固定资产更新改造费用一般予以资本化，计入固定资产原值。首先，固定资产要转入在建工程。那么后续资本化支出可以参考自制固定资产的处理，以及涉及的税费、是否确认收入等。必须明确。
这里需要注意的一点是，翻新后的账面价值不能超过固定资产的可收回金额，高于可收回金额的部分应确认为当期损益，即应确认资产的减值损失。这里需要注意的是租入的固定资产。装修费用应作为“长期待摊费用”核算，不通过固定资产核算，然后在租赁期内按照租金支付的比例和进度进行摊销。
借:在建工程。
固定资产减值
累积折旧
贷款:固定资产
借:在建工程。
贷款:工程材料
原料
应交税费-应交增值税(进项和销项)(原材料用于非应税项目的进项和销项)(根据明年实施的流转税规定，此项转移可能不需要)
库存商品(自产和委托加工)
应交税费-应交增值税(销项税额)(委托加工的自产产品视同销售)(根据明年实施的流转税规定，本次转让可能不需要)
应交税费-应交消费税(应税消费品视同销售)
应付职工薪酬(应付工资和福利费)
在建工程的价值低于固定资产可收回金额的，应当按照实际成本核算；如果固定资产的账面价值高于其可收回金额，则应确认上述部分的资产减值损失:
借:固定资产
资产减值损失
贷款:在建工程。
其中，经营租入固定资产的更新改造费用应通过长期待摊费用核算，经营租入固定资产的账面价值不应增加。相关的费用、税款等。更新改造过程中发生的，参照自制固定资产处理。只有在建工程最终结转时，才会结转到长期待摊费用账户。
借:长期待摊费用——经营租入固定资产改良支出
贷款:在建工程。
2.固定资产更新支出。固定资产装修支出在固定资产科目下单独设明细科目“固定资产装修”核算。在两次更新期间与固定资产使用寿命之间较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果下次装修时与固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额，应将余额一次性计入当期营业外支出。这个所谓的资本化条件，就是资本化金额不能超过固定资产的可收回金额，超过部分不能资本化。
同样，经营租入固定资产发生的装修费用也应确认为长期待摊费用核算。
3.固定资产的修理费用全部作为当期损益处理。计入管理费用或销售费用。对于销售部分的固定资产修理费用应计入销售费用，其他固定资产修理费用计入管理费用。这个待遇和之前的待遇变化很大，很好理解。比如生产用固定资产的修理费用，可以先计入当期制造费用，再计入产品成本。应该说之前的治疗更注重匹配原则，从治疗上也很容易理解。新标准的处理实际上简化了维修费用的处理。
4.无形资产后续支出不存在资本化问题，全部作为当期损益处理，处理相对简单。
三、自行开发无形资产资本化的会计处理，固定资产与无形资产后续计量的差异，及其折旧与摊销的差异:
1.关于自行开发的无形资产，涉及的处理可以参照固定资产增加的处理，涉及的相关税费基本相同。我们之所以特别关注自行开发的无形资产，是因为自行开发的无形资产包含了许多无形资产所涉及的重要问题。包括收回存货的处置、无形资产的递延所得税处理和无形资产的后续处理。应该说，掌握自创无形资产的处理，基本上在掌握无形资产一章就可以处理了。
2007年2月，A公司开始研发一项新技术。研发过程中发生的咨询费、材料费、工资福利费共计654.38+0万元。2007年6月，该技术研发成功，A公司向国家有关部门申请了专利，并于2007年7月1日获得批准。某公司在申请专利过程中发生注册费、律师费等* * * 20万元。
甲公司将上述研究开发过程中发生的费用654.38+0万元计入研发支出(取得专利权前未摊销)，并于2007年7月654.38+0日与专利申请过程中发生的相关费用20万元一起折算为无形资产(专利权)的入账价值。专利权采用直线法摊销。
经审查，上述研发支出654.38+0万元中，20万元属于研究阶段支出，80万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。
专利权自可供使用之日起至不再被确认为无形资产之日止为五年。
假设A公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费、材料费、工资及福利费(不包括专利申请过程中发生的相关费用)和当期摊销的无形资产(专利)价值，允许在计算应纳税所得额时扣除。
这个问题中无形资产的账面价值本来应该是80，实际上是100，所以多确认的部分实际上是一个会计差错，需要减少无形资产，增加摊销额。因为研究费用允许作为管理费用列支，所以调整以前年度损益。然后调整累计摊销的已摊销部分= 20 ÷ 5× 6/12 = 2。
借方:以前年度损益调整(管理费调整)20
贷款:无形资产20
借方:累计摊销2
贷:以前年度损益调整(管理费调整)2
因为无形资产研究费用是允许税前扣除的，已经摊销了2，所以要扣除的金额是18。因为这部分是会计差错，不属于会计与税法的差异，只需要调整会计利润:减少18，这是按照正常方法调整会计利润，不属于税务调整。
2.固定资产和无形资产的后续计量有一定的区别和联系。折旧和摊销政策的选择关系到未来经济效益的实现。如果不能合理确定实现经济利益的方式，一般采用直线法计提折旧和摊销。其中，固定资产折旧年限遵循“剔除当月增加，仍计提当月减少”的方法；无形资产的摊销年限基本上是“当月增加摊销，当月减少摊销”的政策。基本上固定资产的折旧起止期都比固定资产晚一个月。
3.还有一个固定资产的处置问题。预计弃置费用需要在当期后折现到固定资产的账面价值，然后确认财务费用，增加各期预计负债的账面价值。
借:固定资产
贷款:估计负债
借:财务费用
贷款:估计负债
确认这种估计负债的原因是目前的义务很可能在未来承担。贴现值反映了“流动义务”的概念，可以可靠地计量。预计负债部分按固定资产原值折旧摊销。
4.固定资产盘盈作为前期差错处理，通过以前年度损益进行调整。盘盈作为当期损益的调整，而不是以前的差错。
借:固定资产
贷:以前年度损益调整-营业外收入调整
借:库存
贷:管理费(管理费通过待处理财产的损益过渡而承担的部分)
固定资产盘亏的处理与盘盈、盘亏基本相同，通过待处理的财产损益科目的处理来调整当期的营业外收支。
5.土地使用权摊销需要关注。不管哪个部门用土地，都要进管理费。
4.固定资产减值
固定资产适用资产减值准则，已确认的减值在以后期间不能转回。固定资产减值中需要注意的是可收回金额的确定:按公允价值扣除处置费用后的金额与未来现金流量的现值两者中较高者作为可收回金额。账面价值高于可收回金额的部分确认为减值，账面价值低于可收回金额的部分不予入账，计提的减值不予转回。无形资产也有资产减值准则，处理无形资产的原则基本可以遵循处理固定资产的原则。
需要注意的是，固定资产和无形资产减值确认后，应在减值确认后按新的账面价值在以后年度进行折旧和摊销。
动词 （verb的缩写）固定资产的处理
处置固定资产必须用“固定资产清理”科目核算，发生的相关税费也用此科目核算，如营业税，作为非经营活动产生，不通过“营业税及附加”科目处理。无形资产可以通过营业外收支账户直接处置。需要注意的是，转售无形资产发生的相关税费和累计摊销账户直接冲减营业外收入，不作为营业外税金及附加处理。
在处理固定资产时，应注意持有待售固定资产的处理。持有待售固定资产不再计算折旧和减值测试，但应调整预计净残值。这里所谓的净残值是指可收回的金额。待售固定资产的账面价值应调整至可收回金额水平，原账面价值高于可收回金额的部分应确认为减值损失。小于的部分将不予调整。