知识经济下无形资产会计若干问题探讨的背景和意义~ ~ ~ ~国内外研究

[关键词]知识经济；无形资产会计；无形资产的计量；成本特征；无形资产的信息披露

文摘:基于知识经济的特点，扩展了无形资产的概念和计量范畴，探讨了无形资产的地位和确认条件。在此基础上，提出了无形资产计量的成本特征和假设；最后，建议按照充分、公开、真实、科学的原则披露无形资产的各类相关信息。

一，知识经济的特征和无形资产概念的扩展

知识经济是以智力为核心的人力资源被占有和配置，以科学技术为主体的知识被生产、分配、创新和使用的经济。知识经济的繁荣直接依赖于知识或有效信息的积累和利用。知识经济的基本特征是:(1)知识是最基本的生产要素，其他生产要素必须靠知识来更新。(2)投资方向由有形资产向无形资产转变。(3)生产方式从集中、大规模向分散、相似转变。(4)国民经济可持续发展。(5)经济文明的标志发生了根本性的变化。知识经济时代的特征是高速、互动、信息传递和知识共享。

在知识经济时代，无形资产的概念日益扩大。虽然目前国际上对无形资产没有统一的定义，各国说法不一，但随着时代的进步和科技的发展，无形资产的概念也会沿着无形固定资产-无形长期资产-非货币性固定资产-非货币性资产-非货币性经济资源这样一个轨迹发展和扩大。无形资产的概念包括权利、秘密、名称和声誉四个部分，具有无形性、长期性、非货币性、排他性、超额收益性、不确定性和可转让性。

二，知识经济下无形资产的地位及其确认条件

在西方发达国家，70年代无形资产占比20%左右，90年代超过30%[1]；依靠科技提高劳动生产率的比重从20世纪初的5%-20%提高到目前的70%-90%[2]。近年来，以技术贸易为代表的无形资产贸易增长迅速，年均增速大大超过其他商品贸易。各国技术贸易总额1964年为27亿美元，1974年为110亿美元，80年代中期为400亿美元，1993年为150亿美元，就是一个明显的例子[3]。无形资产不仅能给企业带来巨大的经济效益，而且是对外投资的重要方式，是增强企业技术经济实力的重要途径。

知识经济时代，无形资产如何确认并记入相关账户？这里有一个关于无形资产确认条件的问题，即无形资产要满足什么条件才能作为企业无形资产入账。国际会计准则理事会发布的《无形资产准则公告(草案)》认为，只有满足与资产项目相关的未来经济利益可能流入企业且已被证明有足够的资源，资产项目的成本才能可靠地计量。中国的会计准则也差不多。据此，一般认为只有通过外购或接受投资取得的无形资产才能确认为无形资产，而专有商誉等无形资产的开发和研究费用不予确认。但在知识经济条件下，应该予以确认，因为根据会计信息质量特征的相关要求，如果不确认这些无形资产，必然会在一定程度上偏离权责发生制要求。商誉作为反映企业高盈利能力的信息，如果不及时提供，必然无法满足经营者正确报告受托责任的要求和企业各利益相关方进行决策的需要。

三

知识经济下无形资产计量范围的扩展

在知识经济时代，随着无形资产概念的扩展，无形资产的计量范围自然扩大。虽然无形资产在我国传统会计中有所体现，但一般只有7 -8项，而经济学中涉及的无形资产有近30项。美国评估公司涉及的无形资产有20多项，中国实务中使用的只有十几项。很多无形资产是很有价值的，比如服务品牌、企业品牌等，但却不能纳入会计核算范围，说明传统会计中无形资产的计量范围较窄。

在知识经济条件下，企业依靠知识资本的运营和管理来实现利润目标。这种知识资本的范围大致可以归纳为以下四类:与市场相关的无形资产，主要包括公司品牌、服务品牌、长期客户、商业伙伴、特许经营协议、专利使用权协议等。；精神产品的无形资产主要包括商业秘密、技术秘密和专利技术；人力优势的无形资产主要包括员工的学历、专业能力、心理素质、相关知识等。组织管理优势的无形资产主要包括企业文化、企业管理理念和管理方法、网络工程体系、融资关系等。企业之间的竞争主要是无形资产的竞争，无形资产的丰富和质量关系到企业的生死存亡，所以无形资产的概念必须非常明确，计量范围必须扩大。只有更广泛、客观、准确地计量无形资产，才能满足企业发展的需要，有利于企业投资者、债权人、企业和政府管理部门的科学决策。

四、知识经济下，无形资产计量的成本特征和假设。

(一)无形资产计量的成本特征和计量基础

理论上，无形资产的计量应包括其开发、研究、取得和持有过程中所发生的物质劳动和活劳动的全部费用，但在实际计量操作过程中，形成了不同于有形资产的几个特征:

首先，无形资产成本弱匹配。智力无形资产的获取需要较长的时间，有一个复杂的智力支付过程。它的成就往往是随机的、偶然的和相关的。由它的成果来承担研究、开发和试验的所有费用是不合理的，但也很难单独进行分类和分配，所以它的成果价值与其相应的成本缺乏匹配。

其次，无形资产成本缺失。按照现行会计制度，所有为取得无形资产而支付的费用，只有资本化后才能计入无形资产。因此，在一些知识类无形资产中取得的前期开发、培训、测试等费用无法资本化，无法进行成本计量，无法计入无形资产，使得无形资产体现出碎片化，很多无形资产被排除在外。

第三，无形资产成本的象征意义。由上述弱匹配和项目缺乏决定，无形资产成本的外在形式只是象征性的，如商标权，其成本占包括其注册在内的相关费用，而不是其全部费用。这样无形资产价值缺位，企业损失惨重。正因为如此，在知识经济条件下，企业无形资产的计量基础逐渐从会计人员的投入价值转变为经济人员的产出价值。

(二)无形资产计量的假设

为了正确计量无形资产，必须确定两个假设前提:持续使用和公开市场。前者是指假设无形资产按目前用途或转换后继续使用，并能使经营者获得预期利益；无形资产仍有明显的剩余经济寿命；无形资产权属清晰，并保持其技术经济先进性和有效性；经济上法律上允许转让使用，充分考虑了其使用潜力。后者是指无形资产可以在公开市场上买卖，其价格随行就市。

动词 （verb的缩写）知识经济下无形资产信息的披露

在知识经济时代，无形资产的地位急剧上升，生产经营主要以智力资本的消耗为基础。..........