施工企业预付款的会计处理技巧
营改增后，施工企业预收工程款的核算较之前的营业税时期增加了复杂性。主要原因是工程款预付款需要在施工服务发生地先行支付。同时，由于项目资金预付款已达到缴纳增值税的义务时间，还需要在机构所在地申报增值税，最后还需要在项目资金结算时确认增值税，可能会导致增值税重复征收的问题。
增值税是价外税，财务会计中要价与税的分离，按完工百分比确认收入成本的标准要求，都是导致会计处理比以前复杂的因素。下面举两个案例来说明，仅供参考！
一、选择一般纳税人建筑企业例如:一般纳税人建筑企业A，在外省市承接建筑工程，选择简易计税方法。
1，预付206万元:
借:银行存款206
贷款:预付款？预付款206
根据财税2016 36号文件规定，纳税人预先提供建筑劳务和租赁劳务的，纳税义务发生在收到预付款的当天。先开发票的就是开发票的。同一天。
一般纳税人跨县(市)提供建筑劳务，选择适用简易计税方法的，以销售额为总价和价外费用扣除分包款后的余额，按照3%的税率计算应纳税额。纳税人按照上述计税方法在建筑劳务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关办理纳税申报。
(中华人民共和国国家税务总局公告2016第17号)规定，纳税人跨县(市、区)提供建筑劳务，按照下列公式计算预缴应纳税额:
(1)适用一般计税方法的，预缴税金=(总价及价外费用-分包款)？(1+11%)?2%
(2)适用简易计税方法的，预缴税金=(总价及价外费用-分包款)？(1+3%)?3%
因此，预付工程款已达到建筑业增值税纳税义务时间，在预缴税款的同时，应在建筑劳务发生地申报增值税。
2.在建筑劳务发生地预缴增值税，假设分包发票为654.38+0.03万元。
借:应交税费？未缴增值税3 [(206-103)]？1.03?3%)
贷款:银行存款3
3.在机构所在地申报
借方:其他应收款？预扣税6(206？1.03?3%)
贷款:应交税费？未付增值税6
描述:使用？其他应收款？预扣税？该主题的原因是，如果预收账款被抵销，预收账款将免税。第一，对往来账户不好。第二，在业务比较复杂的情况下，根据实践经验很容易混淆。当然，企业可以根据实际情况采用其他适当的会计处理方法。
4.从分包商处获得发票；
借:工程建设？合同成本？分包成本100
借:应交税费？未付增值税3(103？1.03?3%)
贷款:应付账款？分包商103
注:建议直接使用所有简易计税方法和简易计税中抵扣项目抵扣的增值税？应付税款？未缴纳增值税？账户会计，不推荐？应付税款？应交增值税(销项税抵增营业税)？主语，否则，用？应付税款？应付增值税？其他明细科目混在一起，实践中容易出现账表不符等问题。
申报表中应缴纳的增值税为30000元，已提前缴纳，无需补缴。从这里可以看出，异地销售建筑劳务选择简易计税，增值税预缴和增值税申报，理论上应该是一致的。
5.根据时间表与业主结算:
借方:应收账款？工程付款309
贷款:工程结算300
贷款:应交税费？未付增值税9(309？1.03?3%)
6.核销预收账款，核销重复计提的增值税。
借:预收账款206
贷:应收账款206
借方:其他应收款？预扣税-6
贷款:应交税费？未付增值税-6
注:应冲销增值税=(预收账款期末余额-预收账款期初余额)？1.03?3%=(0-206)?1.03?3% =-6万元。
统一计算:* *应交增值税(309-103)？1.03?3% = 6万元，已预缴3万元，还需补缴3万元增值税。现在吗？应付税款？未缴纳增值税？贷方余额30，000.00元与支票相符。
这个核算很清楚。
7、按完工百分比法结转成本收入分录。
二、选择一般纳税人建筑企业举例:某一般纳税人建筑企业A，在外省市承接建筑工程，选择一般计税方法。
1，预付222万元。
借:银行存款222
贷款:预付款？工程付款222
2.在施工劳务发生地预缴税金，取得分包发票1110000元。
借:应交税费？未付增值税2 [(222-111)？1.11?2%)
贷款:银行存款2
注意，这里不建议用应交税费？应交增值税(已交税金)科目，应交税金？应付增值税科目借方余额反映留存，而不是预付；应付税款？未缴增值税借方余额反映预缴税额。
3.在机构所在地申报
借方:其他应收款？预扣税22(222？1.11?11%)
贷款:应交税费？应交增值税(销项税)22
4.取得分包增值税专用发票1110000元；
借:工程建设？合同成本？分包成本100
借:应交税费？应交增值税(进项税)11
贷:应付账款111。
5.结转并支付增值税:
借:应交税费？应交增值税(转出未交增值税)11(22-11)
贷款:应交税费？未付增值税11
借:应交税费？未付增值税9(11-2)
贷款:银行存款9
6.根据时间表与业主结算:
借方:应收账款？工程付款444
贷款:工程结算400
贷款:应交税费？应交增值税(销项税)44(444？1.11?11%)
7.核销预收账款，核销重复计提的增值税。
借方:预付款？工程付款222
贷款:应收账款？工程付款222
借方:其他应收款？预扣税-22
贷款:应交税费？应付增值税(销项税)-22
待抵扣增值税=(预收账款期末余额-预收账款期初余额)？1.11?11%=(0-222)?1.11?11% =-22万元
8.结转并支付增值税:
借:应交税费？应交增值税(转出未交增值税)22(44-22)
贷款:应交税费？未付增值税22
借:应交税费？未付增值税22
贷款:银行存款22
统一计算:* *增值税= 44-11 = 33万元，预缴2万元，预缴9万元，合计22万元，验证一致。
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